我国电子商务税收管理研究

发布时间：2017-01-05 08:24

当前我国电子商务正以迅雷不及掩耳之势席卷着各个行业，电子商务在促进我国经济贸易发展的同时，对当前的税收制度、税收征管工作等也提出了许多挑战。特别是目前我国针对电子商务的税收政策相对比较滞后，造成了税收管理的风险在不断增大，公平有序的税收环境也受到了冲击，同时也造成了部分税款流失。因此，加强电子商务税源管理和监控已经刻不容缓，而这一研究在理论和现实方面都有着十分重要的意义：（1） 适应我国经济发展的需要电子商务经济的快速发展，使得传统的税收理论受到冲击，传统的税收征管手段在电子商务环境下也显得难以适应，使税收工作面临着巨大的挑战。加强电子商务税收监管不仅可以体现市场的公平性，维护市场优胜劣汰的良好竞争机制，同时也可以刺激经济增长。本论文的特色与创新之处在于：（1）结合我国当前《税收征管法修订草案》公开征求意见的契机，从电子商务的角度来看税收征管法草案的修订，指出其中的特色和改进之处。另外，，通过借鉴国外对电子商务征税的经验及实践，并结合我国现状，为我国电子商务税收征管中存在的问题提出一些具有可操作性的解决方案。

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2 电子商务概述

2.1 电子商务的基本定义及分类

电子商务是指买卖双方依靠电子设备和网络技术所进行的货物贸易、服务贸易和知识产权贸易等各种商贸活动。其业务范围主要有：商品批发和零售、信息或广告发布、电子支付等2。对于电子商务而言，最主要的目的就是商务贸易，而电子技术只是实现这一目的的手段而已，其商务运作的模式的本质还是传统的商务运作，两者并没有完全脱离，所以电子商务环境下的税收管理问题还是要从现有的税收管理模式中寻求突破。电子商务在发展的过程中出现了多样性的变化。按照不同的分类标准，电子商务可划分为不同的类别。具体分类详见下表 2.1 所示。

2.2 从税收角度看电子商务的特点

我国现行的税法基本上是通过常设机构、居住地等概念将纳税义务同纳税人的活动联系起来，并针对有形产品及劳务以属地原则为基础进行管辖。而电子商务所具有的数字化、网络化及无界性等特点，使得我国现行的税收管理体系不能对电子商务市场进行有效监管，造成了一定的监管灰色地带。从税收角度看，电子商务具有如下特点：由于互联网的开放性，使得很多跨国贸易甚至可避过海关的检查而直接进行交易，因此网上贸易突破了传统贸易中“地域”的概念，7人们在传统贸易中所追求的“地域”或“国界”概念已变得毫无意义。因此，在电子商务背景下国内贸易和跨国贸易在本质上是相同的。

3 电子商务引发的税收管理问题....... 23

3.1 电子商务对税收要素的影响........... 23
3.2 电子商务对税收征管的影响........ 24
3.3 电子商务对国际税收利益分配的影响........... 25
4 国外电子商务税收政策分析.......... 27
4.1 美国对电子商务的税收政策............. 27
4.2 欧盟对电子商务的税收政策........ 29
4.3 经济合作与发展组织对电子商务的税收政策............. 30
5 加强我国电子商务税收管理的对策及建议....... 34
5.1 我国电子商务税收管理的基本原则......... 34
5.2 合理制定电子商务税收政策.......... 36
5.3 构建多层次电子商务税收监控体系....... 38
5.4 培养专业化电子税收征管人才........... 43
5.5 加强国际间税收合作与协调........ 43

5 加强我国电子商务税收管理的对策及建议

5.1 我国电子商务税收管理的基本原则

与发达国家相比，我国的电子商务起步较晚，发展速度和规模还有很大的提升空间。因此，需要进一步保护和鼓励我国电子商务的发展，而一个公平的税收环境则能更好的促进这个行业的可持续发展。这就要求政府在制定电子商务税收法律时，应当以维持市场经济的公平和公正为基准，坚持税收中性的原则。同时，与电子商务相关的税收立法需要贯彻简洁明了、易操作等原则，以降低纳税成本和征税成本。34税收效率就是税务机关在电子商务方面尽量做到以最低的征税费用获得最高的征税收入，在保证税收收入的同时也要保证促进经济的健康稳定发展。税收效率包括行政效率与经济效率两个方面：行政效率是主要表现在征税过程中，例如对时间的把握，人员的投入，所耗费的财力等。经济效率是指税收的征管不能以牺牲经济为代价反之需保证经济增长的稳定与健康，保证税收征管带来的负面影响最小化。因此，提高税收效率就必须建立完善的税收征管制度，通过对互联网和现代网络技术水平的合理运用，实现征税方式与手段的现代化和高效化。

5.2 合理制定电子商务税收政策

我国现行的税收法律和政策对电子商务的约束力已经明显不足，而电子商务引发的税收管理问题，如纳税人、征税对象等各种问题需要及时解决和应对。针对电子商务无纸化的特点，需要在现行税法中补充和明确各税种相关概念，如电商贸易中所涉及的纳税环节、纳税时间和纳税地点，使电子商务税收管理不断规范化和法制化。
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6 结论

随着互网络技术的发展，电子商务在改变传统贸易方式的同时，也给我国现行的税收管理工作带来了新的困难和挑战，使税务登记、纳税申报、税款征收、税务稽查、税源监控等受到了不同程度的影响和冲击。笔者认为，对待电子商务税收征管问题，一定要积极地采取相关措施，有效应对，从解决现行税收征管模式面临的问题入手，构建适应电子商务的现代税收征管模式，以创造公平税收环境，最大程度防止税收流失。在国际实践中，由于各国税制结构、经济发展水平都不相同，对待电子商务税收征管的态度和政策也有所偏重。本文结合电子商务给我国税收管理带来的问题，比较分析了美国、欧盟、OECD 及发展中国家对电子商务的对策措施，参考前人学者的意见和建议，提出了针对我国电子商务税收征管的思路和措施。

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参考文献（略）

本文编号：234694