基层税务机关税收执法风险防范研究

发布时间：2018-10-30 09:55

【摘要】：我国的财政收入九成以上来源于税收，税务部门作为最重要的国家收入执法部门之一，担负着为国聚财的重任。近年来，我国法制建设不断推进，税制改革不断深化，税源管理也开始向科学化、专业化、精细化的方向发展，但是我国税收法制制度还不完善、征管体系还不健全、税务干部执法水平参差不齐，这使得新时期的税收工作面临的税收执法环境越来越复杂。同时伴随着税务行政相对人的法制意识和维权意识的日益觉醒，涉税争议问题和税收执法风险的日益凸显，社会各界对税收执法的关注度日渐提高，这对税务机关和税务人员规范执法提出了更高的要求。尽管近年来研究税收执法风险的文章很多，但是侧重基层税务机关的却很少，本文的研究主要侧重基层税务机关，希望对基层税务机关的税收执法的发展和完善工作尽一份绵薄之力。首先，本文阐释了税收执法风险和风险管理的含义、特征等相关概念，然后对两者的相同关键点进行分析，指出税收执法风险管理是属于风险管理的范畴。第二，根据目前基层税收执法现状，结合当前基层税收一线工作的实际，提出了八个基层税收执法可能存在的风险环节：征收管理环节，税收检（稽）查环节、政策管理环节、税务审批环节、税收行政强制环节、税收行政处罚环节、执法证据文书与卷宗管理环节、税收法律救济环节，这些环节都融进了基层税务机关日常工作实践中。第三，本文对基层税收执法可能产生风险的原因进行了分析，是从外部环境和执法者自身两方面入手进行相关分析的。一方面是从税收执法所处的外部环境制约入手进行详细分析，提出立法层次低下、税法体系不健全，征管查未分开，执法权利集中，纳税不遵从，地方政府干预税收执法，人事考核制度不合理五个方面的外部制约因素；另一方面从税收执法者自身素质不适应岗位要求入手进行相关分析，指出了当前基层税务机关执法者风险意识不足必将导致执法程序不规范、业务素质不高必然引起执法风险、滥用自由裁量权引起越位执法。这些原因分析是笔者基于多年基层工作经验总结出来的，是从一名基层税务执法者的角度进行的。第四，本文选取了具有基层税务机关代表性的日照市东港区地方税务局，，对其在探索预防执法风险的主要做法和经验进行调查研究。本文先对日照市东港区地税局的情况进行简要介绍，然后对其在预防税收执法风险方面的主要做法和成功经验进行了简述，围绕着网络信息技术、税务预警机制、法律顾问制度以及学习培训四个方面进行介绍。最后，围绕前面结合东港区地税局的经验做法，提出了基层预防执法风险的构思——构建基层税收执法风险防范机制。针对立法层次低的问题提出了完善税收法律制度的建议，尤其是呼吁建立税收母法；针对征管查未分开的问题，提出来了将风险管理纳入基层日常管理的建议；针对纳税不遵从的问题，提出了优化纳税服务、提高纳税遵从的建议；针对地方政府干预税收执法的问题，提出了科学编制税收计划、提高计划执行的有效性的建议；针对人事考核制度不合理的问题，提出了建立有效的激励机制、了解基层干部发展需求的建议；针对税收执法者自身素质不适合岗位要求的问题，提出了加强干部队伍建设和加强自由裁量权管理的建议；除了有针对性地提出的建议之外，本文还强调了加强部门协作，推动社会综合治税的建议。本文主要采用的是案例法和文献法，文中笔者从网络上搜寻了近几年具有代表性的基层税务机关税收执法违法案例数据，希望能够引起更多的基层税务机关的重视，将对税收执法风险的认识提升到一个新的高度，能够形成一套切实可行的用于规避税收执法风险的理论体系，在抓好组织收入的同时，更好地保护好我们基层执法一线的税务干部。
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【学位授予单位】：山东师范大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2014
【分类号】：F812.42;D922.22

【参考文献】