会计师事务所人力资本特征对审计收费影响研究

发布时间：2017-09-08 21:06

  本文关键词：会计师事务所人力资本特征对审计收费影响研究

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【摘要】：审计服务是经济发展和资本市场的需求。随着我国经济的发展,资本市场开始壮大,证监会对证券市场加大了规范力度,会计师事务所作为第三方独立法人,其提供的中立客观公正的审计服务起到了监督作用,并且是不可替代的。中注协于2008年在京举行关于推动我国会计师事务所做大做强发布会,致力于发展培育我国本土会计师事务所,使其能够在审计市场与四大相抗衡,并且走国际化发展道路。审计费用是会计师事务所为被审计单位提供财务报告专业鉴定服务而获得的报酬,是审计师团队努力工作的回报所得,是审计市场供需双方按照审计准则的标准通过协商谈判后确定的审计鉴定服务的价格。审计收费,架起了被审计单位和事务所之间的经济桥梁,审计收费的多少在一定程度上决定了会计师事务所提供审计服务的质量,所以审计领域的研究少不了对审计收费的研究。 注册会计师行业属于人力资源密集型行业,人才是关键。会计师事务所对人力资本的投资程度,在很大程度上决定了其注册会计师提供智力劳动的质量,智力劳动质量的高低,取决于注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平。对会计师事务所而言,人力资源是其主要“资产”,核心竞争力是提供审计服务的质量,而注册会计师作为人力资源的核心对审计质量起到了关键性的决定作用。注册会计师的年龄结构和教育结构,会影响其执业能力和职业判断能力。所以笔者在选题时,决定用审计费用模型研究会计师人力资本特征对审计收费的影响。 本文第一章导论。首先介绍本文选题的背景和意义,会计师事务所属于人力资源密集型行业,人力资本是其在审计市场竞争力的核心,人才是事务所做大做强的主力军；其次是研究内容和研究思路；再次是本文的研究方法,即理论分析和实证检验相结合的方法；最后探讨本文的预期创新点。 本文第二章文献综述。笔者分别从国外学者和国内学者对审计收费的研究进行文献综述。综合国内外学者主要从三个因素对审计费用的影响进行研究,分别是客户特征、审计师特征和契约特征。客户特征包括客户规模、客户复杂性、行业复杂性、固有风险、盈利能力、杠杆、内部控制、公司治理和所有权结构。会计师事务所特征包括规模、品牌、声誉、行业专长、从业者智力劳动质量、审计师任期和审计师所在地。契约特征主要包括报告滞后期、繁忙季节、报告复杂性、非审计服务和存在的问题。经过文献综述,笔者发现国内外学者很少从会计师事务所的人力资本特征角度研究对审计费用的影响,所以笔者以会计师事务所人力资本特征对审计收费的影响为题进行实证研究。 本文第三章理论分析与研究假设。笔者紧扣选题提出了有关会计师事务所人力资本特征对审计收费的影响的相关理论,并且依托理论分析提出本文的四个假设。本文研究的主要理论依据包括四个方面,一是委托代理理论,二是人力资本理论,三是信息不对称理论,四是信号传递理论。通过理论的分析,得出本文的四个假设：(1)会计师事务所的教育结构(即拥有硕士(含双学位)和博士的注册会计师人数占会计师事务所全体注册会计人数的比例)与审计收费正相关；(2)会计师事务所的注册会计师占全体从业者的比例与审计收费正相关；(3)会计师事务所的年龄结构即不超过40岁的注册会计师人数占全体注册会计师人数的比例与审计收费正相关；(4)会计师事务所的行业领军人才(后备人选)与审计收费成正相关。 本文第四章研究设计。这部分的主要内容包括三个部分,即变量定义、模型设计以及样本选择与数据来源。首先是对本文的被解释变量、解释变量和控制变量进行说明。其次是依据Simunic (1980)所构建的审计费用基础模型,构建本文的审计收费研究模型,如下： 本文有关会计师事务所人力资本特征的数据取自于中国注册会计师协会官方网站,年限为2008年、2009年和2010年的会计师事务所综合评价前百家信息,中注协公布的数据是前一年度的实际综合信息,所以所选的数据年份2008年到2010年实际上是2007年至2009年的百强会计师事务所的综合信息。上市公司方面的数据来源于国泰君安CSMAR数据库,时间跨度是2007年至2009年。对数据按照一定的原则剔除后确定最终研究的样本数据,2007年有895个,2008年有1106个,2009年有1242个,总共3243个 本文第五章实证检验与结果分析。这章节主要内容是进行实证检验,并且对检验结果进行分析。首先是对所有变量进行描述性统计,统计结果显示,存在注册会计师占从业者比例较高的异常数据,其他的变量相对正常。其次是进行变量的相关性分析,得出各变量相关系数矩阵图。再次是进行多重共线性检验,检验变量之间是否存在明显的共线性趋势,检验本文审计收费模型的拟合程度。最后是多元线性回归分析,根据回归结果显示,假设1和假设3得到了验证,即会计师事务所的教育结构(即拥有硕士(含双学位)和博士的注册会计师人数占会计师事务所全体注册会计人数的比例)与审计收费在0.01水平上显著正相关,会计师事务所的年龄结构即不超过40岁的注册会计师人数占全体注册会计师人数的比例与审计收费在0.01水平上显著正相关。但是,假设2却得出相反的结论,即会计师事务所的注册会计师占全体从业者的比例与审计收费在0.05水平上显著负相关,究其原因,可能是因为存在具有注册会计师资格的非从业者将其资格证挂靠在中小所,致使数据发生异常,不具有代表性。假设4未得到证实,即会计师事务所的行业领军人才(后备人选)与审计收费不具有显著相关性,可能是会计领军人才人数目前还不多,发挥的作用还不明显。 本文第六章研究结论、政策建议、创新与不足。本文的研究表明,在会计师事务所行业中,注重人力资本的投资,加大高学历注册会计师的引进,维持不超过40岁的注册会计师比例处于较高的水平,有助于提高年报审计的质量,因而被审计单位也愿意为此支付更高的审计收费,会计师事务所也可以获取更高的审计溢价。笔者建议我国本土会计师事务所：(1)加大人力资本投资,引进更多的高学历人才；(2)改善运营绩效,充分利用人力资源,加快注册会计师年轻化步伐；(3)制定合理的人才吸引计划,加强注册会计师资源储备。 本文的创新点主要包括两点,如下所示： (1)首次引入人力资本特征来考察会计师事务所作为一个独立法人在证券市场提供审计服务时对审计收费的影响,研究会计师事务所的注册会计师教育结构、年龄结构以及注册会计师占比和会计领军人才等四个人力资本特征对审计收费的影响。阅读以往的文献,大多数学者都是从会计师事务所规模、声誉、行业专长、审计师质量、审计师任期和审计师所在地来考察队审计收费的影响,本文的研究可以弥补有关会计师事务所微观角度即人力资本特征方面的研究。 (2)本文的研究结论,为我国本土会计师事务所改善运营绩效提供了参考,为会计师事务所做大做强提供了依据。
【关键词】：会计师事务所 人力资本特征 审计收费
【学位授予单位】：西南财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2013
【分类号】：F239.2;F233
【目录】：

• 摘要4-8
• Abstract8-12
• 1. 导论12-17
• 1.1 研究背景和研究意义12-14
• 1.1.1 研究背景12-13
• 1.1.2 研究意义13-14
• 1.2 研究内容和研究思路14-16
• 1.2.1 研究内容14-15
• 1.2.2 研究思路15-16
• 1.3 研究方法16
• 1.4 本文研究的预期创新16-17
• 2. 文献综述17-27
• 2.1 国外文献综述17-20
• 2.2 国内文献综述20-26
• 2.3 文献述评26-27
• 3. 理论分析与研究假设27-37
• 3.1 审计收费的相关理论分析27-33
• 3.1.1 委托代理理论27-29
• 3.1.2 人力资本理论29-30
• 3.1.3 信息不对称理论30-31
• 3.1.4 信号传递理论31-33
• 3.2 研究假设33-37
• 4. 研究设计37-43
• 4.1 变量定义37-40
• 4.1.1 被解释变量37
• 4.1.2 解释变量37-38
• 4.1.3 控制变量38-40
• 4.2 模型设计40-41
• 4.3 样本选择与数据来源41-43
• 5. 实证检验与结果分析43-57
• 5.1 描述性统计43-48
• 5.1.1 百强会计师事务所描述性统计43-46
• 5.1.2 模型变量描述性统计46-48
• 5.2 变量的相关性分析48-51
• 5.3 多重共线性检验51-52
• 5.4 多元线性回归分析52-57
• 5.4.1 分年度多元回归分析52-54
• 5.4.2 全样本多元回归分析54-57
• 6. 研究结论、政策建议、创新与不足57-61
• 6.1 研究结论57-58
• 6.2 政策建议58-59
• 6.2.1 引进高学历人才58
• 6.2.2 加快注册会计师年轻化步伐58-59
• 6.2.3 加强注册会计师资源储备59
• 6.3 主要创新59-60
• 6.4 本文研究的不足60-61
• 参考文献61-66
• 后记66-67
• 致谢67-68

【参考文献】

中国期刊全文数据库 前10条

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本文编号：816313