浅谈我国制造企业的目标成本管理

许红艳 瑞声声学科技（深圳）有限公司

摘要：我国制造企业普遍存在成本管理水平低，效益不佳等问题，面对越来越激烈的市场竞争环境，我国制造企业当务之急是适应市场经济发展的需要，建立一套完善的成本管理体系，以提高企业的市场竞争力和市场效益，确保企业持续稳定的发展。本文从制造企业的管理方法出发，分析了当前我国制造企业成本管理存在的主要问题，并提出了基于目标成本管理视角的成本控制措施。

关键词：制造企业 成本管理 目标成本法

随着经济全球化和信息化的快速发展，我国制造企业的生产环境发生着深刻的变化，企业间的激烈竞争使得越来越多的制造企业开始认识到成本管理的重要性。在我国，成本管理水平低、经济效益差等问题一直制约着制造企业的生存与发展。我国大多数企业都缺乏系统的在成本管理理论、方法以及模式，缺乏完善的成本管理系统，难以适应市场经济发展的需要。因此，我国制造企业迫切需要进行成本管理方法的改革与创新。

一、制造企业引入目标成本管理的必要性

之前的成本管理存在以上的问题和弊端，造成企业的毛利率并不能有效的改善和上升。从公司领导层开始关注目标成本的管理，并安排各个部门的领导去学习和探讨目标成本管理。从公司的主打产品开始逐步实施目标成本管理，以市场价格为导向，展开产品的构成BOM表，从各个工艺制程过程中分析成本下降的因素和材料利用率的提高，制定出目标毛利率，并制定出达到目标的时间进度表，这样即使目前的毛利率不高，但是只要市场的机会存在，同时根据市场的价格制定出合理的可达到的目标成本，那么就应该抓住销售机会，以最快的速度提高毛利率及占领市场份额，，从中引入市场机制来确定目标成本。因此引入目标成本管理是势在必行，迫在眉睫的问题。

二、目标成本管理体系实施的环节和步骤

        目标成本管理是由设置成本目标、分解落实目标成本、目标成本控制和成本目标的检查和考评等四个环节形成的一个紧密联系的闭环成本管理体系。

㈠     设置目标成本

要取得目标成本管理的成功，必须满足一些条件，如制定出切实可行的目标成本管理职责、有效的成本管理规范及标准、良好的责任成本核算和敏捷的成本信息反馈等。

推行目标管理的第一步就是对企业成本目标的制定。成本目标应当是一个明确的主题；成本目标是可以测量的，成本目标应当是有明确的责任人；成本目标的实现有明确期限；成本目标是可以实现的，应该是积极进取且具有挑战性的。

㈡分解落实目标成本

     成本目标分解应遵循以下原则：

（1）       目标分解应按整分合原则进行

（2）       部门（车间）目标与公司目标之间应保持方向的一致性及内容上的贯通

（3）       目标分解要注意部门（车间）分目标所需条件及其限制因素。

（4）       部门（车间）目标之间在内容和时间上要协调、平衡；应避免各部门目标之间相互矛盾、相互制约的现象产生。

（5）       目标展开应纵横结合、上下结合、远近结合。展开顺序应是先横后纵、先上后下。

㈢目标成本控制

目标成本控制应从产品设计研发开始，对材料采购、库存、生产、营销直至售后服务整个过程实施全面控制，而不仅是对生产阶段的成本实施控制。

（1）       新产品研发阶段的目标成本制定和控制

（2）       原材料和辅助材料及耗用的控制

（3）       产品生产过程中的目标成本控制

（4）       费用支出的控制

㈣成本目标的检查和考评

（1）       实施情况检查

（2）       检查的方法

（3）       目标成本实施后的考核和评估

三、我国制造业应用目标成本管理可能遇到的问题

我们回顾成本管理方面发现瑞声声学公司目前仍然存在一些不足之处。其主要存在的问题包括：

（1）需要加强成本预测的科学性和准确性。目前，瑞声声学科技公司主要是参考历史成本的经验数据来编制成本预算的，历史成本具有过时性，积累的经验不够，也缺乏横向比较同业的企业，及对各个部门的经营情况的深入比较，因而未能指定一套完整全面的成本预算标准，成本预算的依据不充分，造成了成本预算和实际成本的差距增大，不利于成本预算工作的执行。

（2）成本管理工作的部门之间的横向协作需要加强。现在的成本分析更关注的是数据之间的比较，与预测的比较，而这些差异实际上有些是可以在日常的工作中加强跨部门的沟通协作减少甚至避免的。成本管理偏重于财务部门，成本的分析的广度和深度都显不足

（3）成本的管理和分析没有从产品的实现角度考虑，没有将市场预测作为成本分析的依据。同时没有联系产品的竞争力的市场价格等因素，因此得到的成本分析仅仅是绝对值的一个比较，脱离了市场的价格，没有把毛利率作为一个目标，倒算出需要控制的目标成本。这样造成就算成本控制再好，但是总结的时候发现并没有达到预期的毛利率指标。

（4）缺乏系统性的目标成本管理的长效机制建设。由于电子产品的更新换代太快，这样对电子产品的元器件的配件要求更高，因此目标成本的不定期的修改和完善比较频繁，没有办法在年初取得一个长期的目标机制。因此有的部门把目标成本管理理解为短时间的突击行动，认为目标成本就是一次性工程，达到了就可以结束了，缺乏长远的理解和管理思路，没有清晰的管理流程，重视度不够，因此造成没有健全的规范的管理制度和流程。

（5）只简单的看重数据的表面。有的部门仅仅只关注成本数据和成本指标方面，仅仅停留在数据的操作上，而对数据差异的产生的背景和原因并不重视去分析和查找，因此并没有把目标成本工作与日常的经营管理紧密联系，忽略了流程的完善和优化，不够重视实际工作的整改、实践和提高。有的单位只重视书面的回报数据，甚至对数据做文章，缺乏深入了解实际的生产情况。还有就是创新性不足，没有自己的建议和意见。

（6）目标成本指标的分解、计算、考核是按完全成本进行的，其中也包括一些责任部门不能控制的费用，要制定真正合理的考核目标有些困难。往往事前硬性规定，导致责任不清，业绩不明，考核和实际脱节。

（7）制定材料成本下降目标的工作困难。由于电子元器件的材料很多都是专有的唯一的，因此造成供应商也是垄断的，这些材料很难与供应商谈材料采购降价的计划，造成目标成本的达成遇到一定的困难。

（8）新产品的市场价格不好确定。瑞声声学科技公司是集于研发、生产、销售一体的制造企业，因此研发的新产品在市场上往往处于领先地位，市场的定价并没有普遍，因此没有参考的市场价格，对目标成本和目标利润的制定造成一定的难度。

四、制造业应用目标成本管理相关预防、改进措施

首先要加强成本管理的精细化，不断地在成本管理方面花大力气，从上自下都非常重视成本。具体预防和改进措施如下：

（1）强化预算管理

（2）控制材料成本，提高材料利用率

（3）实施精细化管理，降低变动成本

制造业分解落实变动成本，通过对成本进行精细化管理。如增强预算的刚性管理，加强固定资产投资及维护保养的资本性支出的管理，杜绝浪费，加强安全库存的管理，提高存货的周转率并减少呆滞库存，以缓解资金的压力，减少备品备件库存。规范材料采购的价格比较，以及合同评审流程。制定各项变动费用的管理制度和标准，减少超出标准范围的费用发生。

（4）加强了跨部门的沟通，定期组织跨部门的会议，提前得到相关产品在设计研发阶段的BOM表数据，并能及时了解产品的市场价格，以便制定出合理的目标成本数据。

总之，企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，就要有比竞争对手更高的经济效益，而其关键途径就是加强成本管理和控制。我国制造企业迫切需要进行成本管理方法的改革与创新，建立一套完善的成本管理体系，以提高企业的市场竞争力和市场效益，确保企业持续稳定的发展

参考文献：

[2]彭英.制造企业成本控制问题浅析[J].会计师,2013(16).

[3]梁英.作业成本法在制造企业应用中的探究[J].财经界,2012(06)